20世纪90年代以来，随着市场经济体制的建立，高等教育体制改革的深化以及高校独立法人主体地位的确立，政府拨款不再是高校唯一的资金来源，学校的教育事业收入、横纵向科研收入、对外提供服务的经营收入及捐赠收入等其他经费来源占高校收入比例不断增加①。另外，从1999年开始扩招后，师生数量倍增，院系增多规模扩大，校级机关面临的管理事务也越来越多。伴随着高校办学自主权的增强、资金来源渠道多元化以及高校规模的扩张，高校财务管理特点和模式产生了较大变化，从原本简单的报账型、集权型的特点向经营型、分权型转变②。目前，高校普遍采用“统一领导、集中核算、分级管理”的财务管理模式。“统一领导”是指在学校统一领导下，统筹安排和使用资金和资源，在校内统一财经方针政策。“集中核算”是指学校各种财务收支都集中在校级财务部门核算反映。“分级管理”指下放给院系部分财务管理权，例如涉及日常报销单据的收集和初审，根据“财事结合”原则和任务目标编制预算，在学校允许的采购权限内进行固定资产采购和后续使用管理等。分级管理模式从理论上看有助于校级管理部门集中精力于宏观管理和制度建设，也能够调动二级院系自主办学及进行精细化财务管理的积极性，使得高校总体财务管理绩效提升。目前学界对校级整体财务管理关注很多，对二级院系财务管理评价研究比较少。然而，高校整体财务管理工作状况依赖于二级院系财务管理，对内部二级院系财务管理评价具有重要的现实意义。笔者阐述了二级院系财务管理评价的意义、分析了二级院系财务管理评价研究现状和问题，结合实际提出了二级院系财务管理评价体系。 一、高校内部二级院系财务管理评价的意义 1.二级院系财务管理评价是与新时期学科建设为中心的“院系办学”模式相适应的财务治理机制。国务院《统筹推进世界一流大学和一流学科建设总体方案》，进一步明确了深化高校综合改革，对高校提出了更高的建设标准。实现一流大学和一流学科的建设目标，有更多一流学科才能成为一流大学，学科建设的主体是院系。“院系办学”模式下二级院系将拥有越来越多的办学自主权，相应的财务管理权也越来越多，将二级院系作为经济责任主体进行财务管理评价是与新时期大学管理模式匹配的财务治理机制。高校管理层基于二级院系财务管理评价信息对院系奖优罚劣会使得二级院系重视加强财务管理工作，从而有利于提升高校整体财务管理水平。 2.二级院系财务管理评价是校级财务管理层的实际需要。在“统一领导，集中核算，分级管理”模式下，校级财务管理部门需要了解掌握各二级院系财务管理状况并进行评价，并以此作为业务指导或进行宏观管理的依据。例如需要了解二级院系取得校内预算支持及其他方面创收能力如何、校内预算执行如何、在执行贯彻校内财务管理制度及各种财务管理业务流程中的表现如何、院系内部财务管理制度建设情况如何等。 3.二级院系财务管理评价是管理会计在高校财务管理实践中的运用。2016年财政部《管理会计基本指引》通知中提出单位应用管理会计，应合理设计评价体系，基于管理会计信息等，评价单位战略规划实施情况。二级院系财务管理评价体系包含各项财务管理具体业务的评价，也包括院系事业发展方面的评价，如学生培养、科研与服务、学科建设等，这些都是学校战略规划具体表现。 二、高校内部二级院系财务管理评价研究现状和问题 笔者在中国知网搜集并查阅了近20年相关文献，发现内容涉及二级院系财务管理评价的文章非常少，其中比较有代表的有以下几篇。 祝红霞（2005）主要考核经费支出结构的合理性。包括消耗性经费支出比重、积累性经费支出比重、教学支出与科研支出比、师均教学经费、生均学生活动费等③。 张记元（2009）根据《普通高等学校本科教学工作水平评估方案(试行)》，结合高校财务管理的特点，认为可以从以下几方面进行考核：（1）自筹经费的能力指标：具体包括院系自筹经费数、院系自筹经费年增长率等；（2）科研成果评价指标：主要包括教师人均科研经费、科研活动收入年增长率、科研及科技服务收入占总收入的比重等；（3）人才培养质量指标：主要包括毕业生一次性就业率、考研上线率等；（4）经费使用的效率指标：主要包括公用支出与总经费支出比，教学科研支出与行政管理支出比、国有资产的保值增值等；（5）师均、生均经费占有指标：主要包括教学支出与教师人数比，教学仪器费与学生人数比，实验、实习经费与学生人数比，学生活动费与学生人数比等④。 龙英、李国俊、廖宏伟（2011）认为建立学院二级财务管理考评指标的根本目的是扩大收入总量,降低消耗成本、多渠道筹集资金、促进二级部门资源优化配置。提出了教学软性支出、教学积累性支出、科研资源、消费性支出和各收入比例及增长五方面考核指标并结合三个候选学院五个方面的指标数据，用层次分析法评选出财务管理优秀学院⑤。 陈云霏(2013)使用财政专项完成率、资产负债率、毕业生一次就业率等九个指标，基于模糊评价设置了四个等级分值。通过指标值对应的等级分值和等级隶属度得出指标分值。文章不足之处是指标的选取过少且某些指标根本无法代表二级院系财务管理绩效，并且案例研究是以某高校整体为对象，是对高校整体财务管理绩效的评价⑥。 连强(2016)从二级财务管理制度，二级财务预算编制和执行，二级财务管理的经济责任，二级财务监督管理，二级院系财务人员素质等五个纬度构建了高校二级院系财务管理评价指标体系。结合语言评估标度，建立了高校二级院系财务管理的语言多属性决策评价方法。并通过某高校二级院系财务管理评价实例，说明了该方法的可行性和有效性⑦。文章的优点是发挥了学校专家经验的作用，并把专家喜欢的语言评价转换为属性值，对二级院系的财务管理进行优劣排序，但是值得商榷的是作为一个评价体系的五个维度之间的内在关系，并列作为评价指标是否妥当。 总体看，二级院系财务管理评价研究的问题主要有三个：（1）评价全面性问题。大都采用财务指标评价，较少考虑反映其他方面的非财务指标；大多侧重本科教学评价，参考普通高等学校本科教学工作水平评估方案选取指标，忽视研究生教学、科研和社会服务，缺乏将二级院系作为办学主体或经济责任主体的全面发展方面的评价；缺乏对二级院系在各项财务管理业务流程中的表现及自身财务管理制度建设方面的评价；极少关注二级院系财务管理人员培育和成长方面的评价；（2）指标设置的合理性问题。很多财务指标的合理性很难确定，例如消耗性经费支出比重、积累性经费支出比重、教学支出与科研支出比、师均教学经费、生均学生活动费、公用支出与总经费支出比、教学软性支出、教学积累性支出等；（3）评价指标可比性问题。很多指标在不同学科院系之间没有多大可比性，不利于学校管理层做出优劣评价，不利于规范激励二级院系。例如教师人均科研经费、公用支出与总经费支出比、教学支出与教师人数比，教学仪器费与学生人数比等指标。 三、高校内部二级院系财务管理评价体系的构建 由于上述存在的问题，在实践中对二级院系财务管理进行评价的高校也很少，缺乏可操作性的案例研究。笔者从校级财务管理部门的实际管理需求出发，通过与高校相关职能部门的走访调研，结合本人长期的高校财务工作经验，总结提出可以从七个维度来评价二级院系财务管理，以求合理全面反映二级院系财务管理状况。在具体指标设置时考虑财务指标和非财务指标，并且尽量使用院系间具有一定可比性的指标。下面分别从七个维度具体阐述，并在某些维度下面再设置一些具体指标。 1.收入增长维度。高校收入主要有财政补助收入（包括基本和专项拨款）、教育事业收入、科研项目收入、对外提供有偿服务的其他创收收入。可以设置财政补助收入增长率得分、教育事业收入增长率得分、科研项目收入增长率得分、其他创收收入增长率得分这几个指标来反映院系收入增长状况，分别以财政补助收入增长率、教育事业收入增长率、科研项目收入增长率、其他创收收入增长率为基础来打分。 2.预算编制和调整维度。此维度评价主要看三方面：（1）预算编制的及时性，即是否在规定的时间内完成；（2）预算编制是否规范，即是否符合学校要求，较好体现校内预算编制的“财事结合”原则；（3）预算控制是否良好，即预算调整是否过于频繁。如果院系执行不够规范，经常出现调整预算，则会影响学校整体资金配置。 3.预算执行维度。与企业不同，高校不生产普通产品，支出内容大部分都是用于教学科研项目的固资采购、消耗品采购或调研差旅费及劳务费等，只要不违反国家或学校相关支出标准及管理规定即可，不能一味追求成本节约。评价二级院系财务管理的一个重要方面是项目预算资金执行情况，执行率高于或与计划相符反映项目执行情况良好。这个维度主要以院系校内预算执行进度为具体指标来评价。 4.其他业务维度。结合高校财务管理中的关键业务设置以下几个评价指标：（1）原始凭证初审。这个指标以原始凭证初审合格率为基础来评价。如果院系提交的报账材料退回或修改补充情况比较多则会影响集中核算的效果和效率，加大了支出不合规的风险，也影响学校资金支出进度；（2）固定资产管理。指标可以从固定资产采购合规率、固定资产使用率、固定资产安全完整率三方面综合评价；（3）财政科研项目内部信息公开。根据国家相关文件要求，财政科研项目预决算、预算调剂、资金使用、研究成果等情况均应以适当方式在单位内部公开，有利于单位运用信息公开手段加强内部监督和管理。以N高校为例，这个指标可以学校相关信息公开制度为依据，对各二级院系实际执行情况打分。 5.制度建设维度。院系内部的财务管理制度是各项支出真实性、与教学科研任务相关性、数额经济合理性的有力保障，院系制度建设的好可以减轻校级财务部门工作量和潜在的责任与压力，能够从一定程度上减少由于分级管理信息不对称而发生的财务违规现象，从而减少内控风险。这方面可以考察院系是否建立了财务管理岗位责任制、是否建立了对上报校级财务的预算经过院系党政联席会或类似机构审查制度、是否对耗材采购设置有效验收制度、是否对大额资金使用根据学校“三重一大”制度实施办法制定了符合本院系实际的实施细则和相关规定。 6.人员培育维度。人员培育能在根本上提高二级院系财务管理的绩效，促进其可持续发展。人员培育指标有专业胜任能力（从财务管理人员的数量、学历、职称、工作年限来衡量）、财务管理培训（以相关培训次数来衡量）、财务管理人员流失（以财务管理人员流失率来衡量）、财务管理人员建议及采纳（以财务管理人员建议的数量及采纳率来衡量）、财务管理人员满意度。 7.事业发展维度。从财务管理角度看，院系事业发展表现为与校内预算直接相关的任务目标完成。按照目标管理要求，二级院系获得学校下拨预算经费支持的同时也必须承诺完成一定的工作任务。高校内部设有分管教学、学科规划、科研项目管理等职能部门，如教务处、研究生院、学科规划处、科研院等。二级院系与各职能部门共同确定教学、科学研究与服务等方向的工作任务和计划目标，二级院系根据自身情况填报各方向预算额度并经财经处牵头审核后确定，年末各职能部门考核院系目标任务完成情况。以N高校为例，院系事业发展维度指标分三类：本科生人才培养工作任务及目标完成、研究生人才培养工作任务及目标完成情况、科学研究与服务工作任务及目标完成。高校可借鉴学科评估、教学评估等外部评价指标并结合自身管理需要设置所有院系适用的通用指标及针对不同院系的个性指标。 四、案例分析 1.评价对象、评价目标及打分方法说明。在N高校选取8个院系为案例评价对象，下文中用 Y1、Y2、Y3、Y4、Y5、Y6、Y7、Y8 表示。评价目标是通过选取部分指标，对这8个院系六个维度进行财务管理评价打分，并根据案例研究小组设置的各维度权重进行综合财务管理评价打分。案例研究小组成员根据自身经验对各个评价维度或指标权重进行打分，然后根据平均值决定其权重。假定每个具体指标的满分得分都是100分；如果某个维度没有具体指标，这个维度的得分满分也是100分。 收入增长维度指标和预算执行维度指标以2016年、2017年财务数据为基础计算（见表2院系收入增长维度数据表），根据案例研究小组设置的数值区间及对应分值来打分，假定收入增长维度四个指标的权重相同。教育事业收入包括本硕辅修学费、留学生学费、夜大学费、短班学费等，不包含本硕博学费及住宿费收入这些指令性较强且在一定期间变化不大的收入。其他创收收入包括会议费、测试服、咨询费、发行费等。预算编制和调整维度得分由学校预算评审中心业务专家根据此维度所关注的三方面表现给出，为取数方便，符合一项得33分，符合两项得66分，全部符合得100分。其他业务维度选用原始凭证初审指标，根据相关统计数据及案例研究小组设置的数值区间及对应分值来打分。制度建设维度以院系在四个方面是否符合给出得分，每个方面符合各得25分，不符合得0分。人员培育维度以院系问卷所搜集的数据信息为基础，并根据案例研究小组设置的数值区间及对应分值来打分，假定人员培育维度下五个指标权重相同。由于2017年N高校校内预算绩效管理改革刚刚开始，项目执行结束后还没有根据任务目标进行绩效评价，因此事业发展维度暂无评价打分。院系各维度得分见表1。 表1 院系各维度得分表注：假定收入增长维度下四个指标及人员培育维度下五个指标权重相同? 2.具体分析。收入增长维度，Y6表现最好，Y8、Y1、Y3表现比较好，比较差的是Y2、Y7，最差的是Y5。Y6是8个院系中规模最小、学科优势并不突出的院系，但17年收入增长四个维度均表现很好，尤其是校内预算相关的财政补助收入增长突出，原因与其加强学科建设、引进人才有关。Y5表现最差主要是由于上年度校内预算执行不好，17年学校对其财政补助收入大幅缩减造成。收入增长维度表（表2）列示了2016年、2017年各院系四类收入及增长情况。 预算编制和调整维度，表现最好的是Y4和Y8，表现一般的是Y1、Y3、Y5、Y7，表现最差的是 Y2 和 Y6。 预算执行维度，Y1、Y5表现最好，表现最差的是Y3、Y2，这个维度各院系表现总体较好，与2017年学校加强校级预算执行，财经部门对各院系进行不定期检查督促有关。 原始凭证初审方面，各院系表现差距较大，Y3表现最好，可以考虑给予奖励。最需要提高的是Y4与Y7，Y4表现不好的原因与其学科性质有关，原始凭证中相对其他院系有比较多的野外调研差旅费，这类凭证初审比较繁琐复杂，应加强财务人员相关业务培训和要求。 制度建设方面，表现最好的是Y8，其他院系均有一项或两项制度未建立。 表2 院系收入增长维度数据表 （单位：万元）? 人员培育方面，得分在80分以上的只有两个院系，整体得分不高，显示出与案例研究小组期望值有差距。例如对人员培训较少、财务主管院长均无财务学历背景、财务人员职称普遍较低等。 综合表现看，得分最高的是Y8，与其他院系拉开较大差距，得分最低的是Y2与Y7。通过七个维度的综合比较分析，可以比较直观地发现各院系的财务管理哪一部分取得进步，哪些地方存在不足，有利于校级领导层据此进行统筹管理或决策。 五、结论及建议 高校对内部二级院系财务管理进行评价不仅是长期以来高校财务分级管理模式的内在需要，也是目前学科建设和院系办学指导思想下高校财务管理研究的必然趋势。将二级院系作为财务管理责任主体评价是高校内部财务治理机制的创新，也是管理会计在高校的具体应用。笔者根据高校财务管理具体业务和目前校级财务管理部门的实际管理需求，提出从七个维度来评价二级院系财务管理。各维度评价结果及综合评价结果可以为校级决策管理层提供信息支持。在案例分析部分，选取了N高校8个院系为评价对象，对2017及2016年相关数据信息进行加工处理，对8个院系六个维度及综合财务管理表现评价打分并做了简单分析。不足之处是财务管理是一个比较大的范畴，笔者尝试多维度评价，评价体系中各维度指标还可以进一步丰富或分层细化以更好满足高校财务管理的需要，指标体系各部分权重的确定在条件成熟的情况下还可以采用其他更适宜的方法。另外在案例应用部分，随着学校“双一流”建设方案执行及预算绩效管理改革推进，院系事业发展维度评价以后将有更多学校职能部门参与，如教务处、研究生院、科研院等，会使得评价更加全面合理。 注释： ①孙杰出.高校财务管理创新理念与关键问题探索.长春：吉林大学出版社，2018：4-8 ②张曾莲.高校财务管理创新研究.北京：经济管理出版社，2016.：25-38 ③祝红霞，张美华.高校二级院系财务管理运行机制研究[J].事业财会，2005（4） ④张记元.完善高校院系二级财务管理的探讨[J].经济师，2009（6） ⑤龙英，李国俊，廖宏伟.基于层次分析法的学院二级财务管理绩效考评[J].教育财会研究，2010（6） ⑥陈云霏.基于模糊评价的高校二级财务管理探析[J].会计之友，2013，（4） ⑦连强.基于语言多属性决策的高校二级院系财务管理评价[J].财会学习，2016（4） 20世纪90年代以来，随着市场经济体制的建立，高等教育体制改革的深化以及高校独立法人主体地位的确立，政府拨款不再是高校唯一的资金来源，学校的教育事业收入、横纵向科研收入、对外提供服务的经营收入及捐赠收入等其他经费来源占高校收入比例不断增加①。另外，从1999年开始扩招后，师生数量倍增，院系增多规模扩大，校级机关面临的管理事务也越来越多。伴随着高校办学自主权的增强、资金来源渠道多元化以及高校规模的扩张，高校财务管理特点和模式产生了较大变化，从原本简单的报账型、集权型的特点向经营型、分权型转变②。目前，高校普遍采用“统一领导、集中核算、分级管理”的财务管理模式。“统一领导”是指在学校统一领导下，统筹安排和使用资金和资源，在校内统一财经方针政策。“集中核算”是指学校各种财务收支都集中在校级财务部门核算反映。“分级管理”指下放给院系部分财务管理权，例如涉及日常报销单据的收集和初审，根据“财事结合”原则和任务目标编制预算，在学校允许的采购权限内进行固定资产采购和后续使用管理等。分级管理模式从理论上看有助于校级管理部门集中精力于宏观管理和制度建设，也能够调动二级院系自主办学及进行精细化财务管理的积极性，使得高校总体财务管理绩效提升。目前学界对校级整体财务管理关注很多，对二级院系财务管理评价研究比较少。然而，高校整体财务管理工作状况依赖于二级院系财务管理，对内部二级院系财务管理评价具有重要的现实意义。笔者阐述了二级院系财务管理评价的意义、分析了二级院系财务管理评价研究现状和问题，结合实际提出了二级院系财务管理评价体系。一、高校内部二级院系财务管理评价的意义1.二级院系财务管理评价是与新时期学科建设为中心的“院系办学”模式相适应的财务治理机制。国务院《统筹推进世界一流大学和一流学科建设总体方案》，进一步明确了深化高校综合改革，对高校提出了更高的建设标准。实现一流大学和一流学科的建设目标，有更多一流学科才能成为一流大学，学科建设的主体是院系。“院系办学”模式下二级院系将拥有越来越多的办学自主权，相应的财务管理权也越来越多，将二级院系作为经济责任主体进行财务管理评价是与新时期大学管理模式匹配的财务治理机制。高校管理层基于二级院系财务管理评价信息对院系奖优罚劣会使得二级院系重视加强财务管理工作，从而有利于提升高校整体财务管理水平。2.二级院系财务管理评价是校级财务管理层的实际需要。在“统一领导，集中核算，分级管理”模式下，校级财务管理部门需要了解掌握各二级院系财务管理状况并进行评价，并以此作为业务指导或进行宏观管理的依据。例如需要了解二级院系取得校内预算支持及其他方面创收能力如何、校内预算执行如何、在执行贯彻校内财务管理制度及各种财务管理业务流程中的表现如何、院系内部财务管理制度建设情况如何等。3.二级院系财务管理评价是管理会计在高校财务管理实践中的运用。2016年财政部《管理会计基本指引》通知中提出单位应用管理会计，应合理设计评价体系，基于管理会计信息等，评价单位战略规划实施情况。二级院系财务管理评价体系包含各项财务管理具体业务的评价，也包括院系事业发展方面的评价，如学生培养、科研与服务、学科建设等，这些都是学校战略规划具体表现。二、高校内部二级院系财务管理评价研究现状和问题笔者在中国知网搜集并查阅了近20年相关文献，发现内容涉及二级院系财务管理评价的文章非常少，其中比较有代表的有以下几篇。祝红霞（2005）主要考核经费支出结构的合理性。包括消耗性经费支出比重、积累性经费支出比重、教学支出与科研支出比、师均教学经费、生均学生活动费等③。张记元（2009）根据《普通高等学校本科教学工作水平评估方案(试行)》，结合高校财务管理的特点，认为可以从以下几方面进行考核：（1）自筹经费的能力指标：具体包括院系自筹经费数、院系自筹经费年增长率等；（2）科研成果评价指标：主要包括教师人均科研经费、科研活动收入年增长率、科研及科技服务收入占总收入的比重等；（3）人才培养质量指标：主要包括毕业生一次性就业率、考研上线率等；（4）经费使用的效率指标：主要包括公用支出与总经费支出比，教学科研支出与行政管理支出比、国有资产的保值增值等；（5）师均、生均经费占有指标：主要包括教学支出与教师人数比，教学仪器费与学生人数比，实验、实习经费与学生人数比，学生活动费与学生人数比等④。龙英、李国俊、廖宏伟（2011）认为建立学院二级财务管理考评指标的根本目的是扩大收入总量,降低消耗成本、多渠道筹集资金、促进二级部门资源优化配置。提出了教学软性支出、教学积累性支出、科研资源、消费性支出和各收入比例及增长五方面考核指标并结合三个候选学院五个方面的指标数据，用层次分析法评选出财务管理优秀学院⑤。陈云霏(2013)使用财政专项完成率、资产负债率、毕业生一次就业率等九个指标，基于模糊评价设置了四个等级分值。通过指标值对应的等级分值和等级隶属度得出指标分值。文章不足之处是指标的选取过少且某些指标根本无法代表二级院系财务管理绩效，并且案例研究是以某高校整体为对象，是对高校整体财务管理绩效的评价⑥。连强(2016)从二级财务管理制度，二级财务预算编制和执行，二级财务管理的经济责任，二级财务监督管理，二级院系财务人员素质等五个纬度构建了高校二级院系财务管理评价指标体系。结合语言评估标度，建立了高校二级院系财务管理的语言多属性决策评价方法。并通过某高校二级院系财务管理评价实例，说明了该方法的可行性和有效性⑦。文章的优点是发挥了学校专家经验的作用，并把专家喜欢的语言评价转换为属性值，对二级院系的财务管理进行优劣排序，但是值得商榷的是作为一个评价体系的五个维度之间的内在关系，并列作为评价指标是否妥当。总体看，二级院系财务管理评价研究的问题主要有三个：（1）评价全面性问题。大都采用财务指标评价，较少考虑反映其他方面的非财务指标；大多侧重本科教学评价，参考普通高等学校本科教学工作水平评估方案选取指标，忽视研究生教学、科研和社会服务，缺乏将二级院系作为办学主体或经济责任主体的全面发展方面的评价；缺乏对二级院系在各项财务管理业务流程中的表现及自身财务管理制度建设方面的评价；极少关注二级院系财务管理人员培育和成长方面的评价；（2）指标设置的合理性问题。很多财务指标的合理性很难确定，例如消耗性经费支出比重、积累性经费支出比重、教学支出与科研支出比、师均教学经费、生均学生活动费、公用支出与总经费支出比、教学软性支出、教学积累性支出等；（3）评价指标可比性问题。很多指标在不同学科院系之间没有多大可比性，不利于学校管理层做出优劣评价，不利于规范激励二级院系。例如教师人均科研经费、公用支出与总经费支出比、教学支出与教师人数比，教学仪器费与学生人数比等指标。三、高校内部二级院系财务管理评价体系的构建由于上述存在的问题，在实践中对二级院系财务管理进行评价的高校也很少，缺乏可操作性的案例研究。笔者从校级财务管理部门的实际管理需求出发，通过与高校相关职能部门的走访调研，结合本人长期的高校财务工作经验，总结提出可以从七个维度来评价二级院系财务管理，以求合理全面反映二级院系财务管理状况。在具体指标设置时考虑财务指标和非财务指标，并且尽量使用院系间具有一定可比性的指标。下面分别从七个维度具体阐述，并在某些维度下面再设置一些具体指标。1.收入增长维度。高校收入主要有财政补助收入（包括基本和专项拨款）、教育事业收入、科研项目收入、对外提供有偿服务的其他创收收入。可以设置财政补助收入增长率得分、教育事业收入增长率得分、科研项目收入增长率得分、其他创收收入增长率得分这几个指标来反映院系收入增长状况，分别以财政补助收入增长率、教育事业收入增长率、科研项目收入增长率、其他创收收入增长率为基础来打分。2.预算编制和调整维度。此维度评价主要看三方面：（1）预算编制的及时性，即是否在规定的时间内完成；（2）预算编制是否规范，即是否符合学校要求，较好体现校内预算编制的“财事结合”原则；（3）预算控制是否良好，即预算调整是否过于频繁。如果院系执行不够规范，经常出现调整预算，则会影响学校整体资金配置。3.预算执行维度。与企业不同，高校不生产普通产品，支出内容大部分都是用于教学科研项目的固资采购、消耗品采购或调研差旅费及劳务费等，只要不违反国家或学校相关支出标准及管理规定即可，不能一味追求成本节约。评价二级院系财务管理的一个重要方面是项目预算资金执行情况，执行率高于或与计划相符反映项目执行情况良好。这个维度主要以院系校内预算执行进度为具体指标来评价。4.其他业务维度。结合高校财务管理中的关键业务设置以下几个评价指标：（1）原始凭证初审。这个指标以原始凭证初审合格率为基础来评价。如果院系提交的报账材料退回或修改补充情况比较多则会影响集中核算的效果和效率，加大了支出不合规的风险，也影响学校资金支出进度；（2）固定资产管理。指标可以从固定资产采购合规率、固定资产使用率、固定资产安全完整率三方面综合评价；（3）财政科研项目内部信息公开。根据国家相关文件要求，财政科研项目预决算、预算调剂、资金使用、研究成果等情况均应以适当方式在单位内部公开，有利于单位运用信息公开手段加强内部监督和管理。以N高校为例，这个指标可以学校相关信息公开制度为依据，对各二级院系实际执行情况打分。5.制度建设维度。院系内部的财务管理制度是各项支出真实性、与教学科研任务相关性、数额经济合理性的有力保障，院系制度建设的好可以减轻校级财务部门工作量和潜在的责任与压力，能够从一定程度上减少由于分级管理信息不对称而发生的财务违规现象，从而减少内控风险。这方面可以考察院系是否建立了财务管理岗位责任制、是否建立了对上报校级财务的预算经过院系党政联席会或类似机构审查制度、是否对耗材采购设置有效验收制度、是否对大额资金使用根据学校“三重一大”制度实施办法制定了符合本院系实际的实施细则和相关规定。6.人员培育维度。人员培育能在根本上提高二级院系财务管理的绩效，促进其可持续发展。人员培育指标有专业胜任能力（从财务管理人员的数量、学历、职称、工作年限来衡量）、财务管理培训（以相关培训次数来衡量）、财务管理人员流失（以财务管理人员流失率来衡量）、财务管理人员建议及采纳（以财务管理人员建议的数量及采纳率来衡量）、财务管理人员满意度。7.事业发展维度。从财务管理角度看，院系事业发展表现为与校内预算直接相关的任务目标完成。按照目标管理要求，二级院系获得学校下拨预算经费支持的同时也必须承诺完成一定的工作任务。高校内部设有分管教学、学科规划、科研项目管理等职能部门，如教务处、研究生院、学科规划处、科研院等。二级院系与各职能部门共同确定教学、科学研究与服务等方向的工作任务和计划目标，二级院系根据自身情况填报各方向预算额度并经财经处牵头审核后确定，年末各职能部门考核院系目标任务完成情况。以N高校为例，院系事业发展维度指标分三类：本科生人才培养工作任务及目标完成、研究生人才培养工作任务及目标完成情况、科学研究与服务工作任务及目标完成。高校可借鉴学科评估、教学评估等外部评价指标并结合自身管理需要设置所有院系适用的通用指标及针对不同院系的个性指标。四、案例分析1.评价对象、评价目标及打分方法说明。在N高校选取8个院系为案例评价对象，下文中用 Y1、Y2、Y3、Y4、Y5、Y6、Y7、Y8 表示。评价目标是通过选取部分指标，对这8个院系六个维度进行财务管理评价打分，并根据案例研究小组设置的各维度权重进行综合财务管理评价打分。案例研究小组成员根据自身经验对各个评价维度或指标权重进行打分，然后根据平均值决定其权重。假定每个具体指标的满分得分都是100分；如果某个维度没有具体指标，这个维度的得分满分也是100分。收入增长维度指标和预算执行维度指标以2016年、2017年财务数据为基础计算（见表2院系收入增长维度数据表），根据案例研究小组设置的数值区间及对应分值来打分，假定收入增长维度四个指标的权重相同。教育事业收入包括本硕辅修学费、留学生学费、夜大学费、短班学费等，不包含本硕博学费及住宿费收入这些指令性较强且在一定期间变化不大的收入。其他创收收入包括会议费、测试服、咨询费、发行费等。预算编制和调整维度得分由学校预算评审中心业务专家根据此维度所关注的三方面表现给出，为取数方便，符合一项得33分，符合两项得66分，全部符合得100分。其他业务维度选用原始凭证初审指标，根据相关统计数据及案例研究小组设置的数值区间及对应分值来打分。制度建设维度以院系在四个方面是否符合给出得分，每个方面符合各得25分，不符合得0分。人员培育维度以院系问卷所搜集的数据信息为基础，并根据案例研究小组设置的数值区间及对应分值来打分，假定人员培育维度下五个指标权重相同。由于2017年N高校校内预算绩效管理改革刚刚开始，项目执行结束后还没有根据任务目标进行绩效评价，因此事业发展维度暂无评价打分。院系各维度得分见表1。表1 院系各维度得分表注：假定收入增长维度下四个指标及人员培育维度下五个指标权重相同?2.具体分析。收入增长维度，Y6表现最好，Y8、Y1、Y3表现比较好，比较差的是Y2、Y7，最差的是Y5。Y6是8个院系中规模最小、学科优势并不突出的院系，但17年收入增长四个维度均表现很好，尤其是校内预算相关的财政补助收入增长突出，原因与其加强学科建设、引进人才有关。Y5表现最差主要是由于上年度校内预算执行不好，17年学校对其财政补助收入大幅缩减造成。收入增长维度表（表2）列示了2016年、2017年各院系四类收入及增长情况。预算编制和调整维度，表现最好的是Y4和Y8，表现一般的是Y1、Y3、Y5、Y7，表现最差的是 Y2 和 Y6。预算执行维度，Y1、Y5表现最好，表现最差的是Y3、Y2，这个维度各院系表现总体较好，与2017年学校加强校级预算执行，财经部门对各院系进行不定期检查督促有关。原始凭证初审方面，各院系表现差距较大，Y3表现最好，可以考虑给予奖励。最需要提高的是Y4与Y7，Y4表现不好的原因与其学科性质有关，原始凭证中相对其他院系有比较多的野外调研差旅费，这类凭证初审比较繁琐复杂，应加强财务人员相关业务培训和要求。制度建设方面，表现最好的是Y8，其他院系均有一项或两项制度未建立。表2 院系收入增长维度数据表 （单位：万元）?人员培育方面，得分在80分以上的只有两个院系，整体得分不高，显示出与案例研究小组期望值有差距。例如对人员培训较少、财务主管院长均无财务学历背景、财务人员职称普遍较低等。综合表现看，得分最高的是Y8，与其他院系拉开较大差距，得分最低的是Y2与Y7。通过七个维度的综合比较分析，可以比较直观地发现各院系的财务管理哪一部分取得进步，哪些地方存在不足，有利于校级领导层据此进行统筹管理或决策。五、结论及建议高校对内部二级院系财务管理进行评价不仅是长期以来高校财务分级管理模式的内在需要，也是目前学科建设和院系办学指导思想下高校财务管理研究的必然趋势。将二级院系作为财务管理责任主体评价是高校内部财务治理机制的创新，也是管理会计在高校的具体应用。笔者根据高校财务管理具体业务和目前校级财务管理部门的实际管理需求，提出从七个维度来评价二级院系财务管理。各维度评价结果及综合评价结果可以为校级决策管理层提供信息支持。在案例分析部分，选取了N高校8个院系为评价对象，对2017及2016年相关数据信息进行加工处理，对8个院系六个维度及综合财务管理表现评价打分并做了简单分析。不足之处是财务管理是一个比较大的范畴，笔者尝试多维度评价，评价体系中各维度指标还可以进一步丰富或分层细化以更好满足高校财务管理的需要，指标体系各部分权重的确定在条件成熟的情况下还可以采用其他更适宜的方法。另外在案例应用部分，随着学校“双一流”建设方案执行及预算绩效管理改革推进，院系事业发展维度评价以后将有更多学校职能部门参与，如教务处、研究生院、科研院等，会使得评价更加全面合理。注释：①孙杰出.高校财务管理创新理念与关键问题探索.长春：吉林大学出版社，2018：4-8②张曾莲.高校财务管理创新研究.北京：经济管理出版社，2016.：25-38③祝红霞，张美华.高校二级院系财务管理运行机制研究[J].事业财会，2005（4）④张记元.完善高校院系二级财务管理的探讨[J].经济师，2009（6）⑤龙英，李国俊，廖宏伟.基于层次分析法的学院二级财务管理绩效考评[J].教育财会研究，2010（6）⑥陈云霏.基于模糊评价的高校二级财务管理探析[J].会计之友，2013，（4）⑦连强.基于语言多属性决策的高校二级院系财务管理评价[J].财会学习，2016（4）

文章来源：高等学校化学学报 网址: http://gdxxhxxb.400nongye.com/lunwen/itemid-15785.shtml

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